Dzierżawa gruntów rolnych – podatek rolny czy podatek dochodowy?

Dzierżawa gruntów rolnych – co to jest?

Dzierżawa gruntów rolnych jest określona przez Kodeks cywilny. W artykule 693 istnieje zapis, że poprzez umowę dzierżawy osoba wydzierżawiająca zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania oraz pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony. Dzierżawca natomiast zobowiązuje się do płacenia wydzierżawiającemu umówionego czynszu. W efekcie więc ta umowa sprawia, że istnieje możliwość wydzierżawienia gruntu rolnego. Dzierżawa gruntów rolnych polega na tym, że właściciel oddaje dany grunt rolny w dzierżawę w zamian za ustalone wynagrodzenie. Dzierżawca użytkuje grunt oraz pobiera z niego pożytki w postaci plonów oraz płodów rolnych. W takiej sytuacji może powstać wątpliwość w kwestii właściwej kwalifikacji otrzymanego wynagrodzenia z tytułu tego typu dzierżawy. Czy osoba, która wydzierżawia teren, powinna płacić podatek rolny czy podatek dochodowy? Warto podkreślić, że prawo podatkowe bardzo mocno odróżnia dochody uzyskiwane w ramach gospodarstwa rolnego od dochodów, które opodatkowane są podatkiem PIT. Zakresy stosowania podatku rolnego i podatku dochodowego nie pokrywają się. Dzierżawa gruntów rolnych to trudna do prostej klasyfikacji sytuacja, jednak można wskazać konkretne przepisy i na podstawie ich interpretacji podjąć decyzję co do kwestii opodatkowania.

Podatek PIT a dzierżawa gruntów rolnych

W jaki sposób powinna być opodatkowana dzierżawa gruntów rolnych? Przede wszystkim przepisów pochodzących z ustawy o PIT nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej. Wyjątkiem są przychody z działów specjalnych produkcji rolnej. Mimo tego ustawa o PIT posiada definicję działalności rolniczej. Według artykułu 2 jest to działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych albo zwierzęcych w stanie przetworzonym z własnych upraw/hodowli/chowu. Jest to także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie którego to czasu następuje biologiczny wzrost, wynoszą określony czas. Jest to miesiąc w przypadku roślin, 16 dni – jeśli chodzi o wysoko intensywny tucz specjalizowany gęsi albo kaczek, 6 tygodni dla pozostałego drobiu rzeźnego oraz 2 miesiące w przypadku pozostałych zwierząt. Czas jest liczony od dnia nabycia. Dzierżawa gruntów rolnych jest więc zależna w dużej mierze od tego, w jaki sposób dane grunty są wykorzystywane, a także co dzierżawca planuje hodować. Warto zauważyć, że kwestia własnych upraw/hodowli/chowu dotyczy wielu różnych aspektów, które konkretnie wskazane są w artykule 2 ustawy o PIT.

Dzierżawa gruntów rolnych. Podatek zależny od celu dzierżawienia

Dzierżawa gruntów rolnych i jej opodatkowanie jest zależne od przychodu z tytułu dzierżawy. Artykuł 10 ustawy o PIT wskazuje, że źródłem przychodu jest: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa i inne umowy o podobnym charakterze – w tym także dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej i gospodarstwa rolnego albo jego składników na cele nierolnicze lub prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku, które związane są z działalnością gospodarczą. W związku z tym konieczne jest określenie, w jakim celu odbywa się dzierżawa gruntów rolnych. Jeśli ma to być cel rolniczy, to wynagrodzenie za dzierżawę nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Natomiast jeśli planowany jest cel nierolniczy, to rolnik musi zapłacić podatek dochodowy. W sytuacji, kiedy tego typu dzierżawa rolnego gruntu jest wykonywana w celu innym niż rolniczy, to właściciel terenu jest zobowiązany do opłaty podatku dochodowego od otrzymanego wynagrodzenia. Warto wiedzieć, że przychód z tytułu dzierżawy gruntów rolnych na cele nierolnicze jest opodatkowany w ten sposób, co przychód z tytułu najmu albo dzierżawy lokali i mieszkań. Właściciel może więc wybrać jako formę opodatkowania albo zasady ogólne, albo ryczałt ewidencjonowany od najmu prywatnego na zasadzie stawki 8,5%.

Dzierżawa gruntów rolnych – podatek rolny czy podatek dochodowy?

Dzierżawa gruntów rolnych i zapłata podatku od takiego działania jest zależna od osoby, która bierze grunt w dzierżawę. Jeśli prowadzi na terenie działalność rolniczą, to jego właściciel nie musi opłacać z tego tytułu podatku dochodowego. Dochód z działalności rolniczej jest wyłączony z zakresu opodatkowania podatkiem PIT. Jednak wówczas opłacony musi zostać podatek rolny. Kwestia opłacania go jest także zależna od tego, w jakim celu grunt rolny został oddany w dzierżawę. Jeśli chodzi o podatek rolny, to dzierżawa gruntów rolnych jest określona prawnie na podstawie ustawy o opodatkowaniu podatkiem rolnym. W artykule 1 wskazano, że opodatkowaniu tym podatkiem podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne. Wyjątkiem są grunty zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej, która jest inna niż rolnicza. Artykuł 2 określa, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów o łącznej powierzchni, która przekracza 1 ha i stanowi własność osoby fizycznej lub prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, która nie posiada osobowości prawnej.