Podatek CIT – co to jest i kto go musi opłacać?

Co to jest podatek CIT?

Podatek CIT to skrót z języka angielskiego Corporate Income Tax, co oznacza podatek dochodowy od osób prawnych, który bezpośrednio obciąża dochody uzyskiwane przez spółki (przedsiębiorstwa). Opodatkowanie CIT reguluje ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatek CIT w przeciwieństwie do podatku PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) dotyczy głównie spółek kapitałowych, takich jak spółki akcyjne czy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Kto musi opłacać podatek CIT?

Zgodnie z art. 1 ustawy o CIT, podatnikami podatku dochodowego do osób prawnych są:

• osoby prawne,

• jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, spółki kapitałowe w organizacji,

• spółki komandytowo-akcyjne, które mają siedzibę w Polsce,

• podatkowe grupy kapitałowe (tj. grupy składające się z co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które funkcjonują w związkach kapitałowych i spełniają określone w ustawie warunki),

• spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Kto nie musi płacić podatku CIT?

Zgodnie z art. 6 ustawy o CIT, istnieją jednak przypadki wyłączenia jednostek spod przepisów ustawy o podatku CIT. Są to:

• jednostki budżetowe,

• Skarb Państwa,

• Narodowy Bank Polski,

• fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw,

• przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub umowy,

• jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego,

• Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa,

• Zakład Ubezpieczeń Społecznych,

• fundusze emerytalne i inwestycyjne,

• Agencję Rezerw Materiałowych,

• Narodowy Fundusz Zdrowia,

• Bankowy Fundusz Gwarancyjny,

• Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa,

• Krajowy Zasób Nieruchomości,

• jednostki dozoru technicznego,

• Polską Agencję Nadzoru Audytowego.

Wymienione jednostki nie muszą składać zeznań podatkowych.

Podatek CIT – przedmiot opodatkowania

Podatek CIT obejmuje sumę dochodów uzyskanych przez podatnika ze źródeł przychodów. Źródła dochodów podzielone są na dwie grupy, dla niektórych celów traktowane rozdzielnie: zyski kapitałowe oraz inne źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku CIT, za dochód z danego źródła przychodów uznajemy nadwyżkę sumy przychodów uzyskanych z tego źródła nad kosztami ich uzyskania – osiągniętą w danym roku podatkowym. W przypadku, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnicą jest strata z danego źródła.

W przypadku podatkowych grup kapitałowych za dochód uznajemy nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę, uzyskanych z danego źródła przychodów, nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła. Jeśli suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki, które wchodzą w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, wówczas różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów.